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Jueves, 24 Julio 2014 19:56

cartilla declaracion de renta personas naturales 2014

CARTILLA DECLARACIÓN DE RENTA PERSONAS NATURALES 2014

 

Impuesto sobre la renta

El impuesto sobre la renta es un tributo de carácter obligatorio, con el fin de participar con sus recursos en las cargas del Estado, y consiste en entregar al Estado un porcentaje de sus utilidades durante un período gravable, para sufragar las cargas públicas.

El impuesto sobre la renta se calcula, restando de los ingresos, los gastos y costos que se hubieren causado o pagado en el período, y que tuvieren como finalidad la obtención de los ingresos propios de la actividad que genera utilidades; es lo que se conoce como relación de causalidad.

Para el año gravable 2011, se gravó el patrimonio, se paga durante cuatro años, esto es, de 2011 hasta 2014

 

¿Es usted contribuyente del impuesto sobre la renta?

En general, todas las personas naturales y jurídicas que tengan residencia en Colombia, son contribuyentes del impuesto sobre la renta y del impuesto complementario de ganancia ocasional por el período gravable 2013.

En general, son contribuyentes del impuesto sobre la renta:

*  Las personas naturales nacionales.

*  Las sucesiones ilíquidas y las asignaciones modales.

*  Las personas naturales extranjeras y sucesiones ilíquidas de causantes extranjeros que residían en Colombia.

*  Las sociedades de responsabilidad limitada y asimiladas.

*  Las sociedades anónimas y asimiladas a anónimas.

*  Las empresas industriales y comerciales del Estado y las sociedades de economía mixta, de orden nacional, departamental, municipal, o distrital.

*  Los fondos públicos, tengan o no personería jurídica, cuando sus recursos provengan de impuestos nacionales destinados a ellos por disposiciones legales, o cuando no se hallen administrados directamente por el Estado.

*  Los inversionistas de capital del exterior de portafolio son contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios para el año 2013 por las utilidades obtenidas en el desarrollo de sus actividades.

 

 

Sistemas de determinación existentes para las personas naturales

Las personas naturales que pertenecen al régimen ordinario deben determinar su impuesto sobre la renta conforme la composición de sus ingresos y el origen de los mismos, mediante la aplicación del sistema ordinario, el sistema de renta presuntiva, el sistema del impuesto mínimo alternativo nacional, IMAN, aplicable a quienes tienen la categoría tributaria de empleado, o el del impuesto mínimo alternativo simple, IMAS, aplicable para quienes tienen la categoría tributaria de empleado con renta mínima alternativa inferior a 4700 UVT: $126.153.000, y a quienes tengan la categoría de trabajadores por cuenta propia, y cuyos ingresos brutos sean inferiores a 1.400 UVT: $37.577.000 y renta gravable alternativa inferior a las 27.000 UVT: $724.707.000.

 

Los empleados

Los trabajadores por cuenta propia

Las demás personas naturales y asimiladas a estas residentes

Personas naturales o jurídicas extranjeras

No están obligados a declarar siempre y cuando, en relación con el año 2013 se cumplan los siguientes requisitos adicionales a los de pertenecer a cada categoría:

1.    Que el patrimonio bruto en el último día del año gravable 2013 no exceda de cuatro mil quinientas (4.500) UVT ($120.785.000).

Las personas naturales o jurídicas extranjeras sin residencia o domicilio en el país, cuándo la totalidad de sus ingresos hubieren estado sometidos a la retención en la fuente de que tratan los artículos 407 a 411 inclusive del estatuto tributario y dicha retención en la fuente les hubiere sido practicada.

2.    Que los ingresos brutos sean inferiores a mil cuatrocientas (1.400) UVT               ($ 37.577.000)

3.    Que los consumos mediante tarjeta de crédito no excedan de dos mil ochocientas (2.800) UVT ($75.155.000).

4.    Que el valor total de compras y consumos no supere las dos mil ochocientas (2.800) UVT ($75.155.000).

5.    Que el valor total acumulado de consignaciones bancarias, de­pósitos o inversiones financieras, no exceda de cuatro mil quinientas (4.500) UVT ($120.785.000).

6.    Que no sean responsables del impuesto sobre las ventas del régimen común.

7.    Solo para el trabajador por cuenta propia: Además de los anteriores requisitos para no ser declarante debe cumplir con la obligación de facturar todos sus ingresos brutos y que sobre los mismos se hubiere practicado retención.

  

Declaración independientemente el cónyuge y/o los compañeros(as) permanentes

Los cónyuges, compañeros y compañeras permanentes, si no cumplen con los requisitos para estar exonerados de esa obligación, deben presentar su declaración de renta y complementarios de manera individual.

  

¿Cuándo se debe declarar y pagar renta y complementarios?

La declaración de renta y complementarios debe ser presentada por los contribuyentes obligados a declarar, dentro de los plazos establecidos por el Gobierno Nacional para cada año, según el Número de Identificación Tributaria, NIT, y de la fecha que se establezca para el mismo.

 

Fechas en la que deben declarar y pagar renta y complementarios las personas naturales y las sucesiones ilíquidas, residentes en Colombia o en el exterior

Para el año gravable 2013 deberán presentar la declaración del impuesto sobre la renta y complementarios, o declaración del impuesto mínimo alternativo simplificado (IMAS), las personas naturales y las sucesiones liquidas, El plazo para presentar la declaración y cancelar, en una sola cuota, el valor a pagar por concepto del impuesto sobre la renta y complementarios y del anticipo, inicia el 1° de marzo de 2014 y vence en las fechas del mismo año que se indican a continuación, atendiendo los dos últimos dígitos del NIT del declarante que conste en el certificado del Registro Único Tributario (RUT), sin tener en cuenta el dígito de verificación, así:

 

Dos últimos dígitos

Hasta el día

 

Dos últimos dígitos

Hasta el día

01 y 02

12 de ago de 2014

 

51 y 52

17 de sept de 2014

03 y 04

13 de ago de 2014

 

53 y 54

18 de sept de 2014

05 y 06

14 de ago de 2014

 

55 y 56

19 de sept de 2014

07 y 08

15 de ago de 2014

 

57 y 58

22 de sept de 2014

09 y 10

19 de ago de 2014

 

59 y 60

23 de sept de 2014

11 y12

20 de ago de 2014

 

61 y 62

24 de sept de 2014

13 y 14

21 de ago de 2014

 

63 y 64

25 de sept de 2014

15 y 16

22 de ago de 2014

 

65 y 66

26 de sept de 2014

17 y 18

25 de ago de 2014

 

67 y 68

29 de sept de 2014

19 y 20

26 de ago de 2014

 

69 y 70

30 de sept de 2014

21 y 22

27 de ago de 2014

 

71 y 72

1 de oct de 2014

23 y 24

28 de ago de 2014

 

73 y 74

2 de oct de 2014

25 y 26

29 de ago de 2014

 

75 y 76

3 de oct de 2014

27 y 28

1 de sept de 2014

 

77 y 78

6 de oct de 2014

29 y 30

2 de sept de 2014

 

79 y 80

7 de oct de 2014

31 y 32

3 de sept de 2014

 

81 y 82

8 de oct de 2014

33 y 34

4 de sept de 2014

 

83 y 84

9 de oct de 2014

35 y 36

5 de sept de 2014

 

85 y 86

10 de oct de 2014

37 y 38

8 de sept de 2014

 

87 y 88

14 de oct de 2014

39 y 40

9 de sept de 2014

 

89 y 90

15 de oct de 2014

41 y 42

10 de sept de 2014

 

91 y 92

16 de oct de 2014

43 y 44

11 de sept de 2014

 

93 y 94

17 de oct de 2014

45 y 46

12 de sept de 2014

 

95 y 96

20 de oct de 2014

47 y 48

15 de sept de 2014

 

97 y 98

21 de oct de 2014

49 y 50

16 de sept de 2014

 

99 y 00

22 de oct de 2014

Documentos que debe presentar el no obligado a declarar

Los contribuyentes que no se encuentren obligados a presentar declaración de renta, tienen la posibilidad de presentar documentos que, para todos los efectos legales, reemplazan dicha declaración y se constituyen en la declaración de éstas personas.

En consecuencia, nadie puede exigir a un no obligado a declarar la presentación o copia de la declaración. La declaración de las personas naturales residentes en el país a quienes les hayan practicado retenciones en la fuente y no obligadas a declarar se entiende reemplazada por el certificado de ingresos y retenciones expedido por el empleador.

A las personas naturales que no tengan el certificado de ingresos y retenciones, les bastará con una carta que manifieste que no estaban obligadas a declarar por 2013.

No obstante, a partir del año gravable 2013, las personas naturales residentes a quienes se les practicaron retención en la fuente y no obligadas a declarar pueden optar por hacerlo, y su declaración tendrá los efectos legales de una declaración presentada por un obligado.

 

Término de firmeza de las declaraciones de renta

Las declaraciones tributarias en términos generales quedan en firme si durante los dos años siguientes a la fecha de presentación administración no ha notificado requerimiento especial, o si no se ha suspendido el término con que cuenta la administración para realizar investigaciones y procesos de determinación tributaria.

Si la declaración presenta un saldo a favor del contribuyente o responsable, quedará en firme si dos (2) años después de la fecha de presentación de la solicitud de devolución o compensación no se ha notificado requerimiento especial.

No obstante lo anterior, se presentan excepciones al término de firmeza de carácter general antes indicado: cinco (5) años contados a partir de la fecha de presentación, es el término de firmeza para las declaraciones de renta y sus correcciones en las que se determinen o compensen pérdidas fiscales.

 

Sanción por presentar la declaración de renta y complementarios por fuera del plazo legal establecido

Cuando la declaración de renta y complementarios sea presentada fuera del plazo que se ha establecido para hacerlo, se configura presentación extemporánea, que implica una sanción por el retardo en el cumplimiento de la obligación formal de declarar.

 

Sanción por no declarar

Cuando un obligado a presentar declaración de renta y complementarios no cumpla con dicha obligación, previo un trámite que implica el emplazamiento para que declare, se le podrá aplicar la sanción por no declarar.

Si se trata de una declaración del impuesto sobre la renta y complementarios, la sanción será equivalente al 20% del valor de las consignaciones bancarias o ingresos brutos del contribuyente que se muestra renuente a declarar, a pesar de haber sido emplazado, en el período gravable correspondiente, o al 20% de los ingresos brutos que figuren en la última declaración de renta presentada, el que fuere superior.

 

Sanción mínima

Cada una de las sanciones no puede ser inferiores a $ 275.000 correspondiente a 10 UVT, salvo el valor de los intereses de mora, sin importar que estas las liquide el declarante o la administración. Es decir, que el declarante siempre deberá liquidar y pagar como mínimo la suma mencionada.

 

Deducciones

Deducciones son gastos en que incurre una persona, natural o jurídica, contribuyente del impuesto de renta y complementarios durante un período fiscal, y que sean necesarios para producir renta.

En general, los gastos realizados durante un período son deducibles, siempre que cumplan los requisitos establecidos para su deducibilidad.

 

Costos y deducciones que puede deducir el trabajador independiente

Cuando se trate de las personas naturales cuya actividad es Independiente, como prestador de servicios personales o en calidad de intermediador o comisionista, se aceptan los costos y deducciones que cumplan las condiciones de causalidad, necesidad y proporcionalidad con su actividad, siempre que haya facturado la totalidad de sus operaciones y que sus ingresos hayan estado sometidos a retención en la fuente, cuando fuere el caso.    

En caso de no haber facturado la totalidad de sus operaciones, o que éstas no hayan sido objeto de retención en la fuente, únicamente se aceptan costos hasta por un máximo del cincuenta por ciento de los ingresos.

Cuando se trate de contratos de construcción de bienes inmuebles y obras civiles ejecutados por arquitectos o ingenieros contratistas, el límite anterior será del noventa por ciento, siempre que lleven libros de contabilidad registrados en la cámara de comercio o en la administración de impuestos nacionales.

*. Estas deducciones no son aplicables a la depuración para la aplicación del impuesto mínimo alternativo nacional, IMAN, ni al impuesto mínimo alternativo simplificado, IMAS.

 

Deducciones que pueden realizar las personas naturales asalariadas y empleadas

Los asalariados, en general no pueden afectar rentas laborales con deducciones de ninguna naturaleza, salvo que se encuentren autorizados por la ley.

Quienes tienen el carácter de empleados y no son asalariados, podrán deducir los conceptos que se enuncian originados en costos y gastos en la generación de su renta, para calcular su impuesto por el régimen ordinario.

Actualmente la ley permite a los asalariados y empleados deducir de sus rentas:

1. Los intereses por adquisición de vivienda y,

2. Los pagos por salud y dependientes, siempre que se cumplan los siguientes requisitos:

•Podrá disminuir los pagos por salud, siempre que el valor a disminuir no supere (16 UVT mensuales: $429.000);

• Los pagos efectuados por contratos de prestación de servicios a empresas de medicina prepagada vigiladas por la Superintendencia Nacional de Salud o los pagos por seguros de salud, expedidos por compañías de seguros vigiladas por la Superintendencia Financiera de Colombia que impliquen protección al trabajador, u cónyuge, sus hijos y/o dependientes.

•Hasta el 10% del total de los ingresos provenientes de la relación laboral o legal y reglamentaria por concepto de dependientes, y hasta un máximo de (32 UVT mensuales: $859.000).

3. Los aportes obligatorios al POS.

Importante: Estas deducciones no son aplicables a la depuración para la aplicación del impuesto mínimo alternativo nacional, IMAN, ni al impuesto mínimo alternativo simplificado, IMAS.

 

 

Deducibilidad de los pagos efectuados como canon de arrendamiento financiero en un contrato de leasing habitacional

Para los contratos de leasing habitacional cuya duración no sea inferior a los 10 años, será tratado para el locatario o arrendatario, como leasing operativo, lo que permitirá deducir la parte del canon de arrendamiento que corresponda a intereses y/o corrección monetaria, en su declaración de renta y complementarios, siempre que esta no exceda de 1.200 UVT equivalentes a $32.209.000 durante el año 2013.

Importante: No es posible deducir de manera simultánea el canon de arrendamiento financiero en un contrato de leasing habitacional, y los intereses pagados en la adquisición de vivienda, por ser considerados beneficios fiscales concurrentes.

 

Renta presuntiva

La renta presuntiva es una renta liquidada de manera especial, debido a que las normas de carácter tributario consideran un nivel mínimo de rentabilidad del patrimonio de los contribuyentes obligados a presentar declaración de renta y complementarios.

Los contribuyentes que durante 2013 generaron una renta inferior a aquella que se presume como mínima, deben cancelar el impuesto sobre la renta con base en la renta mínima presuntiva calculada de acuerdo con el patrimonio líquido declarado por el contribuyente a diciembre 31 de 2012

 

Base en que se calcula la renta presuntiva

Para el año gravable de 2013, se calcula la renta presuntiva sobre el patrimonio líquido de 2012, aplicando un porcentaje del 3% al resultado del mismo ya depurado.

 

Obligados a calcular y pagar sobre la renta presuntiva

Todos los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios que se encuentren obligados a presentar declaración por el año de 2013, deben calcular renta presuntiva, a menos que la ley de manera expresa determine que no están obligados a hacerlo.

 

¿Deben calcular renta presuntiva los nuevos declarantes?

Quienes se encuentren obligados a declarar por primera vez en 2013 deben calcular renta presuntiva sobre su patrimonio a 31 de diciembre de 2012, que debe estar relacionado en el certificado de ingresos y retenciones por ese año. No obstante, el valor calculado será inferior a aquel que genera obligación de pago de impuesto de renta por 2013 pues el máximo patrimonio bruto a 31 de diciembre de 2012 para no ser declarante, no debería exceder de 4.500 UVT, esto es $117.221.000, que genera una renta presuntiva de $ 3.517.000, inferior al primer intervalo que genera impuesto para 2013.

 

¿Qué es el IMAN?

El impuesto mínimo alternativo nacional (IMAN) es un sistema presuntivo de determinación de la renta gravable y de la tarifa aplicable a las personas naturales residentes que tienen la calidad de empleados desde el punto de vista fiscal.

Es un sistema que grava el ingreso bruto de los empleados, restando de los ingresos brutos obtenidos por los obligados a su aplicación, sin incluir los correspondientes a ganancias ocasionales, los siguientes conceptos:

a) Los dividendos y participaciones no gravados en cabeza del socio o accionista.

b) Las indemnizaciones recibidas por seguros de daño en la parte correspondiente al daño emergente.

c) Los aportes obligatorios al sistema general de seguridad social a cargo del empleado.

d) Los gastos de representación exentos de impuesto sobre la renta dados magistrados de los tribunales, profesores y rectores de universidades oficiales y además funcionarios del numeral 7® del artículo 206 del estatuto tributario.

e) Los pagos catastróficos en salud efectivamente certificados, no cubiertos por el plan obligatorio de salud POS, de cualquier régimen, o por los planes complementarios y de medicina prepagada, siempre que superen el 30% del ingreso bruto del contribuyente en el respectivo año o período gravable. La deducción anual de los pagos está limitada al menor valor entre el 60% del ingreso bruto del contribuyente en el respectivo período o 2.300 UVT: $61.734.000.

f) El valor de las pérdidas sufridas en el año originadas en desastres o calamidades públicas.

g) Los aportes obligatorios al sistema de seguridad social cancelados durante el respectivo período gravable, sobre el salario pagado directamente a un empleado o empleada del servicio doméstico.

h) El costo fiscal, de los bienes enajenados, siempre y cuando no formen parte del giro ordinario de los negocios.

i) Las Indemnización por seguros de vida, el exceso del salario básico de los oficiales y suboficiales de las Fuerzas Militares y la Policía Nacional, el seguro por muerte y la compensación por muerte de las Fuerzas Militares y la Policía Nacional, indemnización por accidente de trabajo o enfermedad, licencia de maternidad y gastos funerarios.

j) Los retiros de los fondos de cesantías que efectúen los beneficiarios o partícipes sobre los aportes efectuados por los empleadores a título de cesantía.

*. El retiro los ahorros de las cuentas AFC antes de que transcurra el término de permanencia, no incrementa la base gravable alternativa del impuesto mínimo alternativo nacional (IMAN), igual tratamiento tienen los retiros, parciales o totales, de aportes y rendimientos, que cumplan con el período de permanencia o que se destinen para los fines autorizados.

El retiro de los recursos para cualquier otro propósito, antes de un período mínimo de permanencia implica que el trabajador pierda el beneficio sin que se incremente la base gravable alternativa del impuesto mínimo alternativo nacional IMAN.

**. Los retiros y pensiones que cumplan con el período de permanencia mínimo exigido o las otras condiciones para el retiro anticipado, mantienen la condición de no gravados y no integran la base gravable del IMAN.

 

Obligados a tributar calculando su renta por el IMAN

Todos los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios que tengan la categoría de empleados deben calcular su renta por los distintos sistemas de determinación. El ordinario, el sistema presuntivo, el de comparación patrimonial y el IMAN, y deberán determinar su impuesto por aquel que implique un mayor valor de tributación por parte del contribuyente.

El IMAN deben aplicarlo entonces quienes tengan la calidad de empleado para efectos fiscales.

*. Si bien la norma indica que se debe tributar por el sistema que le arroje el mayor impuesto, también se creó una excepción para los empleados que devenguen menos de 4.700 UVT: $ 126.153.000 por renta gravable alternativa, quienes podrán tributar por el sistema IMAS sin respetar los cálculos del sistema ordinario y el IMAN.

 

Calidad de empleados para efectos fiscales

Para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios se entiende por empleado, y en consecuencia obligado a la aplicación del IMAN, toda persona natural residente en el país cuyos ingresos provengan, en una proporción igual o superior a un 80%, de la prestación de servicios de manera personal o de la realización de una actividad económica por cuenta y riesgo del empleador o contratante, mediante una vinculación laboral o legal y reglamentaria, es decir quienes tengan con el pagador, una relación laboral mediante contrato de trabajo.

Las personas naturales que presten servicios personales mediante el ejercicio de profesiones liberales o que presten servicios técnicos que no requieran la utilización de materiales o insumos especializados o de maquinaria o equipo especializado, cuyos ingresos correspondan en un porcentaje igual o superior a (80%) al ejercicio de dichas actividades.

Por lo anterior, una persona natural residente en el país se considera empleado para efectos tributarios si en el respectivo año gravable cumple con uno de los siguientes tres conjuntos y en consecuencia no serán empleados quienes no cumplan con esas condiciones y quienes han sido exceptuados expresamente, así:

 

Tarifa aplicable al impuesto mínimo alternativo, IMAN

Para establecer el impuesto a cargo de quien se encuentra obligado a calcular el impuesto sobre la renta por el sistema mínimo alternativo IMAN, deberá aplicarse a la renta calculada convertida en UVT, la siguiente tabla:

 

Renta gravable alternativa total anual desde (en UVT)

IMAN (en UVT)

 

Renta gravable alternativa total anual desde (en UVT)

IMAN (en UVT)

 

Renta gravable alternativa total anual desde (en UVT)

IMAN (en UVT)

menos de 1,548

0

 

3.339

95,51

 

8.145

792,22

1.548

1,05

 

3.421

101,98

 

8.349

833,12

1.588

1,08

 

3.502

108,64

 

8.552

874,79

1.629

1,11

 

3.584

115,49

 

8.756

917,21

1.67

1,14

 

3.665

122,54

 

8.959

960,34

1.71

1,16

 

3.747

129,76

 

9.163

1.004,16

1.751

2,38

 

3.828

137,18

 

9.367

1.048,64

1.792

2,43

 

3.91

144,78

 

9.57

1.093,75

1.833

2,49

 

3.991

152,58

 

9.774

1.139,48

1.873

4,76

 

4.072

168,71

 

9.978

1.185,78

1.914

4,86

 

4.276

189,92

 

10.181

1.232,62

1.955

4,96

 

4.48

212,27

 

10.385

1.279,99

1.996

8,43

 

4.683

235,75

 

10.588

1.327,85

2.036

8,71

 

4.887

260,34

 

10.792

1.376,16

2.118

13,74

 

5.091

286,03

 

10.996

1.424,90

2.199

14,26

 

5.294

312,81

 

11.199

1.474,04

2.281

19,81

 

5.498

340,66

 

11.403

1.523,54

2.362

25,70

 

5.701

369,57

 

11.607

1.573,37

2.443

26,57

 

5.905

399,52

 

11.81

1.623,49

2.525

35,56

 

6.109

430,49

 

12.014

1.673,89

2.606

45,05

 

6.312

462,46

 

12.217

1.724,51

2.688

46,43

 

6.516

495,43

 

12.421

1.775,33

2.769

55,58

 

6.72

529,36

 

12.625

1.826,31

2.851

60,70

 

6.923

564,23

 

12.828

1.877,42

2.932

66,02

 

7.127

600,04

 

13.032

1.928,63

3.014

71,54

 

7.33

636,75

 

13.236

1.979,89

3.095

77,24

 

7.534

674,35

 

13.439

2.031,18

3.177

83,14

 

7.738

712,80

 

más de 13.643

27%'RGA - 1.622

3.258

89,23

 

7.941

752,10

     

 

Son empleados para efectos fiscales

Para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios se entiende por empleado, y en consecuencia obligado a la aplicación del IMAN, toda persona natural residente en el país cuyos ingresos provengan, en una proporción igual o superior a un 80%, de la prestación de servicios de manera personal o de la realización de una actividad económica por cuenta y riesgo del empleador o contratante, mediante una vinculación laboral o legal y reglamentaria, es decir quienes tengan con el pagador, una relación laboral mediante contrato de trabajo.

Las personas naturales que presten servicios personales mediante el ejercicio de profesiones liberales o que presten servicios técnicos que no requieran la utilización de materiales o insumos especializados o de maquinaria o equipo especializado, cuyos ingresos correspondan en un porcentaje igual o superior a (80%) al ejercicio de dichas actividades.

Por lo anterior, una persona natural residente en el país se considera empleado para efectos tributarios si en el respectivo año gravable cumple con uno de los siguientes tres conjuntos y en consecuencia no serán empleados quienes no cumplan con esas condiciones y quienes han sido exceptuados expresamente, así:

 

EMPLEADO TRIBUTARIO

Condiciones

Conjunto 1

Sus ingresos brutos provienen, en una proporción igual o superior a un 80%, de una vinculación laboral o legal y reglamentaria, independientemente de su denominación.

Conjunto 2

a)    Sus ingresos brutos provienen, en una proporción igual o superior a un 80%, de la prestación de servicios de manera personal o de la realización de una actividad económica, mediante una vinculación de cualquier naturaleza, independientemente de su denominación, y

b)    No presta el respectivo servicio, o no realiza la actividad económica, por su cuenta y riesgo.

Conjunto 3

a) Sus ingresos brutos provienen, en una proporción igual o superior a un 80%, de la prestación de servicios de manera personal o de la realización de una actividad económica, mediante una vinculación de cualquier naturaleza, independientemente de su denominación, y

b) Presta el respectivo servicio, o realiza la actividad económica, por su cuenta y riesgo, y

c) No presta servicios tecnicos que requieren de materiales o insumos especializados, o maquinaria o equipo especializado, y

d) No deriva más del 20% de sus ingresos del expendio, compraventa o distribución de bienes y mercancías, al por mayor o al por menor; ni de la producción, extracción, fabricación, confección, preparación, transformación, manufactura y ensamblaje de cualquier clase de materiales o bienes.

Se Considera:

Servicio personal: toda actividad, labor o trabajo prestado directamente por una persona natural, que se concreta en una obligación de hacer, sin importar que en la misma predomine el factor material o intelectual, y que genera una contraprestación en dinero o en especie, independientemente de su denominación o forma de remuneración.

Profesión liberal: toda actividad personal en la cual predomina el ejercicio del intelecto, reconocida por el Estado y para cuyo ejercicio se requiere:

1 Habilitación mediante título académico de estudios y grado de educación superior; o habilitación Estatal para las personas que sin título profesional fueron autorizadas para ejercer.

2 Inscripción en el registro nacional que las autoridades estatales de vigilancia, control y disciplinarias lleven conforme con la ley que regula la profesión liberal de que se trate, cuando lá misma esté oficialmente reglada.

Servicio técnico: se considera servicio técnico la actividad, labor o trabajo prestado directamente por una persona natural mediante contrato de prestación de servicios personales, para la utilización de conocimientos aplicados por medio del ejercicio de un arte, oficio o técnica, sin transferencia de dicho conocimiento. Los servicios prestados en ejercicio de una profesión liberal no se consideran servicios técnicos.

Insumos o materiales especializados: aquellos elementos tangibles y consumibles, adquiridos y utilizados únicamente para la prestación del servicio o la realización de la actividad económica que es fuente principal de su ingreso.

Maquinaria o equipo especializado: el conjunto de instrumentos, aparatos o dispositivos tangibles, adquiridos y utilizados únicamente para el desempeño del servicio o la realización dé la actividad económica que es fuente principal de su ingreso.

 

Cuenta y riesgo propio:

1. Una persona natural presta servicios personales por cuenta y riesgo propio si cumple la totalidad de las siguientes condiciones:

a) Asume las pérdidas monetarias que resulten de la prestación del servicio;

b) Asume la responsabilidad ante terceros por errores o fallas en la prestación del servicio;

c) Sus ingresos por concepto de esos servicios provienen de más de un contratante o pagador, cuyos contratos deben ser simultáneos al menos durante un mes del período gravable, y

d) Incurre en costos y gastos fijos y necesarios para la prestación de tales servicios, no relacionados directamente con algún contrato específico, que representan al menos el veinticinco por ciento (25%) del total de los ingresos por servicios percibidos por la persona en el respectivo año gravable.

2. Una persona natural realiza actividades económicas por cuenta y riesgo propio, distintas a la prestación de servicios personales, si cumple la totalidad de las siguientes condiciones:

a) Asume las pérdidas monetarias que resulten de la realización de la actividad;

b) Asume la responsabilidad ante terceros por errores o fallas en la realización de la actividad.

c) Sus ingresos por concepto de esos servicios provienen de más de un contratante o pagador, cuyos contratos deben ser simultáneos al menos durante un mes del período gravable.

 

¿Qué es el IMAS?

Impuesto mínimo alternativo simple (IMAS) es un sistema presuntivo de determinación de la renta gravable alternativa y de la tarifa aplicable a las siguientes personas naturales:

1. Que tienen la calidad de empleados desde el punto de vista fiscal, cuya renta gravable alternativa en el respectivo año gravable sean inferior a (4.700 UVT: $126.153.000).

2. El IMAS es un sistema de renta gravable alternativa que puede igualmente aplicar los trabajadores por cuenta propia.

*. Los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios que apliquen voluntariamente el sistema (IMAS), quedará en firme después de seis meses contados a partir del momento de la presentación y pago oportuno.

 

 

Base en la que se calcula el IMAS

Para el año gravable de 2013, se calcula el IMAS de la misma manera que se calcula el IMAN,

Si se trata de trabajadores por cuenta propia, deben restar del total de sus ingresos brutos, ordinarios y extraordinarios obtenidos en el año, se podrán restar las devoluciones, descuentos, rebajas y los siguientes conceptos:

a) Los dividendos y participaciones no gravados.

b) Las indemnizaciones en dinero o en especie que se reciban en virtud de seguros de daño en la parte correspondiente al daño emergente.

c) Los aportes obligatorios al sistema general de seguridad social a cargo del empleado.

d) Los pagos catastróficos en salud efectivamente certificados, no cubiertos por el plan obligatorio de salud, POS, de cualquier régimen, o por los planes complementarios y de medicina prepagada, siempre que superen el 30% del ingreso bruto del contribuyente en el respectivo año o período gravable. La deducción anual de los pagos está limitada al menor valor entre el 60% del ingreso bruto del contribuyente en el respectivo período o dos mil trescientas UVT.

e) Las pérdidas sufridas en el año originadas en desastres o calamidades públicas.

f) Los aportes obligatorios al sistema de seguridad social cancelados directamente durante el respectivo período gravable, sobre el salario pagado a un empleado o empleada del servicio doméstico.

g) El costo fiscal, de los bienes enajenados, siempre y cuando no formen parte del giro ordinario de los negocios.

h) Los retiros de los fondos de cesantías que efectúen los beneficiarios o partícipes sobre los aportes efectuados por los empleadores a título de cesantía.

El resultado que se obtenga constituye la renta gravable alternativa (RGA) y será aplicable la tarifa que corresponda a la respectiva actividad económica.

 

¿Quiénes tienen la opción de tributar calculando su renta por el IMAS?

Al ser un sistema alternativo de determinación de la renta y de la tarifa, pero de carácter simplificado, es opcional para aquellos contribuyentes empleados que, a pesar de estar obligados a tributar por el IMAN, por tener una renta gravable alternativa inferior a 4.700 UVT: $126.153.000 tienen la opción de hacerlo aplicando la tabla del IMAS.

Igualmente pueden optar por aplicar este sistema los trabajadores por cuenta propia, que son todas las personas naturales residentes que cumplen con los siguientes requisitos:

a) Cuyos ingresos provengan en una proporción igual o superior a un ochenta por ciento (80%) de la realización de una de las siguientes actividades económicas:

Actividades deportivas y otras actividades de esparcimiento; actividades del sector agropecuario, silvicultura y pesca; comercio al por mayor y al por menor, de vehículos automotores, accesorios y productos conexos; servicios de construcción; actividades de electricidad, gas y vapor; fabricación de productos minerales y otros, de sustancias químicas; industria de la madera, corcho y papel; manufactura alimentos, textiles, prendas de vestir y cuero; minería; servicio de transporte, almacenamiento y comunicaciones; servicios de hoteles, restaurantes y similares y servicios financieros.

b) Presta el servicio por su cuenta y riesgo.

c) Su renta gravable alternativa (RGA) es inferior a 27.000 UVT: $724.707.000.

d) El patrimonio líquido declarado en el período gravable anterior es inferior a 12.000 UVT:

312.588.000.

 

Tarifa aplicable al impuesto mínimo alternativo simple, IMAS

Para establecer el impuesto a cargo de quien opta el impuesto sobre la renta por el sistema mínimo alternativo, IMAS, deberán aplicarse a la renta convertida en UVT la siguiente tarifa:

 

Renta gravable alternativa anual desde (en UVT)

IMAS (en UVT)

 

Renta gravable alternativa anual desde (en UVT)

IMAS (en UVT)

 

Renta gravable alternativa anual desde (en UVT)

IMAS (en UVT)

1.548

1,08

 

2.199

20,92

 

3.339

162,82

1.588

1,10

 

2.281

29,98

 

3.421

176,16

1.629

1,13

 

2.362

39,03

 

3.502

189,50

1.67

1,16

 

2.443

48,08

 

3.584

202,84

1.71

1,19

 

2.525

57,14

 

3.665

216,18

1.751

2,43

 

2.606

66,19

 

3.747

229,52

1.792

2,48

 

2.688

75,24

 

3.828

242,86

1.833

2,54

 

2.769

84,30

 

3.91

256,21

1.873

4,85

 

2.851

93,35

 

3.991

269,55

1.914

4,96

 

2.932

102,40

 

4.072

282,89

1.955

5,06

 

3.014

111,46

 

4.276

316,24

1.996

8,60

 

3.095

122,79

 

4.48

349,60

2.036

8,89

 

3.177

136,13

 

4.683

382,95

2.118

14,02

 

3.258

149,47

 

 

 

 

Si se trata de trabajadores por cuenta propia:

Actividad

Para RGA* desde

IMAS

Actividades deportivas y otras actividades de esparcimiento

4.057 UVT

1,77% * (RGA en UVT - 4.057)

Agropecuario, silvicultura y pesca

7.143 UVT

1,23% * (RGA en UVT - 7.143)

Comercio al por mayor

4.057 UVT

0,82% * (RGA en UVT - 4.057)

Comercio al por menor

5.409 UVT

0,82% * (RGA en UVT - 5.409)

Comercio de vehículos automotores, accesorios y productos conexos

4.549 UVT

0,95% * (RGA en UVT - 4.549)

Construcción

2.090 UVT

2,17% * (RGA en UVT - 2.090)

Electricidad, gas y vapor

3.934 UVT

2,97% * (RGA en UVT - 3.934)

Fabricación de productos minerales y otros

4.795 UVT

2,18% * (RGA en UVT - 4.795)

Fabricación de sustancias químicas

4.549 UVT

2,77% * (RGA en UVT - 4.549)

Industria de la madera, corcho y papel

4.549 UVT

2,3% * (RGA en UVT - 4.549)

Manufactura alimentos

4.549 UVT

1,13% * (RGA en UVT - 4.549)

Manufactura textiles, prendas de vestir y cuero

4.303 UVT

2,93% * (RGA en UVT - 4.303)

Minería

4.057 UVT

4,96% * (RGA en UVT - 4.057)

Servicio de transporte, almacenamiento y comunicaciones

4.795 UVT

2,79% * (RGA en UVT - 4.795)

Servicios de hoteles, restaurantes y similares

3.934 UVT

1,55% * (RGA en UVT - 3.934)

Servicios financieros

1.844 UVT

6.4% * (RGZ en UVT -1844)

 

 Rentas exentas

Rentas exentas son aquellos ingresos constitutivos de renta, que por alguna circunstancia, ha determinado la ley que su tarifa de impuesto de renta sea cero (0).

*. Las rentas exentas benefician de manera exclusiva a su titular, y de ninguna manera son transferibles a socios, copartícipes, asociados, comuneros, cooperados, etc.

Algunas rentas exentas son las siguientes:

 

Concepto

Norma

Aportes voluntarios a fondos de pensiones

E.T., art. 126-1

Aportes obligatorios a los fondos de pensiones

E.T., art. 126-1

Los ingresos destinados por el trabajador al ahorro de largo plazo en cuentas de ahorro para el fomento de la construcción (AFC).

E.T., art. 126-1

Las indemnizaciones por accidente de trabajo o enfermedad.

E.T., art. 206, num. 1s

Las indemnizaciones que impliquen protección a la maternidad.

E.T., art. 206, num. 2

Lo recibido por gastos de entierro del trabajador.

E.T., art. 206, num. 3

El auxilio de cesantías e intereses sobre cesantías de trabajadores con ingreso mensual promedio igual o inferior a $350 UVT: $9.394.000 en los últimos 6 meses.

E.T., art. 206, num. 4; L. 100/93, art. 135

El auxilio de cesantías e intereses sobre cesantías de trabajadores con salario mensual promedio superior a $ 350 UVT: $ 9.394.000 en los últimos 6 meses.

E.T., art. 206, num. 4

Pensiones de jubilación, invalidez, vejez, sobrevivientes y sobre riesgos profesionales.

E.T., art. 206, num. 5

Las indemnizaciones sustitutivas de las pensiones o las devoluciones de saldo de ahorro pensional, siempre que cumplan con los requisitos para acceder a la pensión.

E.T., art. 206, num. 5

Las sumas pagadas por la cobertura de las contingencias por parte de las administradoras de riesgos profesionales. La DIAN ha interpretado que son las sumas pagadas por la ARP para atender las prestaciones económicas y de salud previstas en el D.L. 1295/94.

D.L. 1295/94, art. 94 DIAN, Conc. 75917, oct. 13/2010

El seguro por muerte.

E.T., art. 206, num. 6

Las compensaciones por muerte de los miembros de las Fuerzas Militares y de la Policía Nacional.

E.T., art. 206, num. 6

Los gastos de representación de los rectores y profesores de universidades oficiales.

E.T., art. 206, num. 7

Los gastos de representación de los jueces de la República.

E.T., art. 206, num. 7

Los gastos de representación de los magistrados de los tribunales y de sus fiscales, incluidos los magistrados auxiliares de la Corte Constitucional, la Corte Suprema de Justicia, el Consejo de Estado y el Consejo Superior de la Judicatura y los magistrados de los consejos seccionales de la judicatura. Gozan de la misma exención los gastos de representación que perciban en razón de sus funciones los magistrados titulares de la Corte Constitucional, la Corte Suprema de Justicia, el Consejo de Estado, el Consejo Superior de la Judicatura.

E.T., art. 206, num. 7

El exceso de salario básico percibido por los oficiales y suboficiales de las Fuerzas Militares y de la Policía Nacional y de los agentes de esta última.

E.T., art. 206, num. 8

Para ciudadanos colombianos que integran las reservas oficiales de primera y segunda clase de la fuerza aérea, en actividades de piloto, navegante o ingeniero de vuelo, en empresas aéreas nacionales de transporte público y en trabajos aéreos especiales.

E.T., art. 206, num. 9; D.R. 1372/92, art. 26

Para ciudadanos colombianos que integran las reservas oficiales de primera y segunda clase de la Armada Nacional, mientras ejerzan actividades de navegante, oficial o tripulante de empresas marítimas nacionales de transporte público o de trabajos marítimos especiales.

L. 44/90, art. 22; D.R. 1372/92, art. 26

Salario integral y pagos con vocación mensual (vacaciones y primas ocasionales o pe­riódicas).

E.T., art. 206, num. 10

Pagos laborales sin vocación mensual (indemnizaciones, bonificaciones de retiro o despido).

(DIAN, Conc. 76716, oct. 20/2005)

Pagos por indemnizaciones y/o bonificaciones por programas de retiro de entidades públicas

L. 488/98, art. 27

Los sueldos y emolumentos pagados por las entidades o agencias internacionales de ayuda técnica a los funcionarios internacionales que vengan al país en desarrollo de los mismos contratos o acuerdos.

L. 24/59, art. 4, par.

Indemnización por seguros de vida.

E.T., art. 223

Las rentas de personas y entidades extranjeras.

E.T., art. 233

Zonas especiales económicas de exportación.

Ley 677/2001, art. 16

Los asfaltos con el fin de fomentar la pavimentación y repavimentación de carreteras y calles.

Ley 30/82, art. 5

  

Tarifa del impuesto sobre la renta para las personas naturales residentes

A las personas naturales residentes que se encuentran obligadas a la presentación de la declaración de renta y complementarios, le son aplicables las tarifas que se encuentran en la tabla adoptada para el efecto, dependiendo del valor de su renta líquida para el período y que se encuentra en las tablas que corresponden al IMAN e IMAS.

 

Impuesto complementario de ganancia ocasional

Es un ingreso extraordinario que obtiene una persona, proveniente de utilidades originadas en una actividad distinta a la que produce la renta, aunque puede estar relacionada con ella.

Las principales fuentes de ingresos que se consideran ganancia ocasional pueden ser la liquidación de sociedades, la liquidación de una sucesión en la que le correspondan herencias o legados, lo percibido como porción conyugal, la donación de bienes entre vivos, los ingresos por ser favorecido en loterías, rifas, apuestas o similares, o la enajenación de activos fijos poseídos dos años o más.

Los ingresos que constituyen ganancia ocasional son gravados con el impuesto complementario de ganancias ocasionales, que se liquida de manera independiente por quien recibe el ingreso extraordinario.

 

Ganancia ocasional en la venta de activos fijos

Cuando un contribuyente venda un bien que tenga el carácter de activo fijo, y que haya estado en su patrimonio por dos años o más, debe liquidar el impuesto complementario de ganancias ocasionales; si no estuvo por dos años al menos en su patrimonio, será un ingreso ordinario.

La ganancia ocasional se determina estableciendo la diferencia entre el valor fiscal del bien y el precio de venta del mismo.

Cuando el bien inmueble enajenado sea la casa o apartamento de habitación de una persona natural, adquirido antes del 19 de enero de 1987, no se causa impuesto sobre la ganancia ocasional obtenida en la siguiente proporción, de acuerdo al año de adquisición:

 

10%       si             fue         adquirida            durante               el            año        1986.

20%       si             fue         adquirida            durante               el            año        1985.

30%       si             fue         adquirida            durante               el            año        1984.

40%       si             fue         adquirida            durante               el            año        1983.

50%       si             fue         adquirida            durante               el            año        1982.

60%       si             fue         adquirida            durante               el            año        1981.

70%       si             fue         adquirida            durante               el            año        1980.

80% si fue adquirida durante el año 1979.

90% si fue adquirida durante el año 1978.

100% si fue adquirida antes del 1a de enero de 1978.

 

La DIAN, mediante concepto 35371 de abril del 2008, consideró que la ganancia ocasional se determina realizando una comparación entre el valor de la venta del activo y el costo fiscal del mismo, lo que implica que gastos adicionales, como por ejemplo el pago de comisiones en ventas de inmuebles, los gastos de notarías, impuesto de registro y anotación etc., no son aceptados como costo del activo lo que no implica que no haga parte de la operación generadora de ganancia ocasional.

En consecuencia, considera la DIAN que no es posible afectar el costo fiscal con gastos necesarios para obtener la ganancia ocasional, que no estén involucrados de manera directa en el costo, pero también sostiene que las pérdidas ocasionales se pueden restar de las ganancias ocasionales en el período gravable en donde pudieran encontrarse los gastos aludidos.

 

Ganancias ocasionales que se encuentran exentas del impuesto

Están exentas del impuesto a las ganancias ocasionales:

1. Las primeras (7.700 UVT: $206.676.000) del valor de un inmueble de vivienda urbana de propiedad del causante.

2. Las primeras (7.700 UVT: $206.676.000) de un inmueble rural de propiedad del causante, independientemente de que dicho inmueble haya estado destinado a vivienda o a explotación económica. No aplica a las casas, quintas o fincas de recreo.

3. Las primeras (3.490 UVT: $93.675.000) del valor de las asignaciones que por concepto de porción conyugal o de herencia o legado reciban el cónyuge supérstite y cada uno de los herederos o legatarios, según el caso.

4. El 20% del valor de los bienes y derechos recibidos por personas diferentes de los legitimarios y/o el cónyuge supérstite por concepto de herencias y legados.

5. El 20% de los bienes y derechos recibidos por donaciones y de otros actos jurídicos entre vivos celebrados a título gratuito, sin que dicha suma supere el equivalente a (2.290 UVT: $61.466.000).

6. Los libros, las ropas y utensilios de uso personal y el mobiliario de la casa del causante.

7. Las primeras (7.500 UVT: $201.308.000) de la utilidad generada en la venta de la casa o apartamento de habitación de las personas naturales, siempre que la totalidad de los dineros recibidos como consecuencia de la venta sean depositados en cuentas AFC, y se destinen a la adquisición de otra casa o apartamento de habitación, o para el pago total o parcial de uno o más créditos hipotecarios vinculados directamente con la casa o apartamento de habitación objeto de venta. Es necesario que la casa o apartamento de habitación que se vende, tenga un avalúo catastral o autoavalúo de hasta (15.000 UVT: $402.615.000).

 

Ganancia ocasional en las loterías, rifas, apuestas y similares

Cuando se ganan premios en loterías, rifas, apuestas y similares, el valor de la ganancia ocasional es el valor del plan de premios, que no puede ser inferior al precio comercial del bien, si el premio es en especie.

En los sorteos de títulos de capitalización, la ganancia ocasional es la diferencia entre el premio recibido y el valor de las cuotas pagadas que correspondan al título.

*. La tarifa del impuesto de ganancia ocasional por loterías, rifas, apuestas, y similares, es del 20% del total del premio.

 

Liquidación el impuesto complementario de ganancias ocasionales

El impuesto de ganancia ocasional de las personas naturales, sucesiones ilíquidas y de los bienes destinados a fines especiales en virtud de donaciones o asignaciones modales, se liquida aplicando la tarifa del impuesto a la base establecida.

La tarifa de ganancias ocasionales para las personas jurídicas nacionales y extranjeras, las personas naturales residentes y las personas naturales no residentes en el país, las sucesiones de causantes personas naturales residentes y no residentes en el país y de los bienes destinados a fines especiales, en virtud de donaciones o asignaciones modales, es del 10% para el año gravable 2013 sobre el valor neto de las ganancias ocasionales obtenidas.

 

Anticipo del impuesto de renta

El anticipo es el pago de una porción del impuesto correspondiente al período gravable siguiente a aquel que se está declarando.

Los declarantes de renta y complementarios están obligados a pagar anticipadamente un porcentaje estimado del impuesto de renta que será generado en el año gravable 2013, equivalente a un 75% del impuesto de renta neto, disminuidas las retenciones en la fuente, que se liquide en el año 2013.

En el caso de contribuyentes que declaran por primera vez en 2013, el porcentaje de anticipo es del 25%.

Si se declaró por primera vez el año gravable de 2012, el porcentaje de anticipo para el año gravable 2013 es del 50%.

 

Reducción del porcentaje del anticipo para el año 2013

Cuando causas ajenas a la voluntad de los contribuyentes hagan prever razonablemente una disminución general de las rentas provenientes de determinada actividad económica, el gobierno puede autorizar una reducción general del porcentaje de anticipo.

De la misma manera, los contribuyentes individualmente pueden solicitar autorización para reducir el anticipo al administrador de impuestos nacionales respectivo o sus delegados, quienes podrán autorizar mediante resolución, las reducciones.

 

 

Descarga: La Cartilla Declaración De Renta Personas Naturales 2014.

 

 

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Javier Gómez Cerón

 Contador Público.

 Esp. Gerencia Tributaria.

 Docente Universitario.

Leido 39394 veces Modificado por última vez en Jueves, 18 Diciembre 2014 01:31