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Lunes, 26 Mayo 2014 19:55

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA NIA 550 PARTES RELACIONADAS – CONTEXTO EN EL SECTOR PRIVADO

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA NIA 550 PARTES RELACIONADAS – CONTEXTO EN EL SECTOR PRIVADO


Sus generalidades:

El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre las responsabilidades del auditor y los procedimientos de auditoría respecto de las partes relacionadas y de las transacciones con dichas partes sin importar si la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 24, Partes Relacionadas, o algún requisito similar, es parte del marco de referencia de los informes financieros.


Con la NIC 24, como se relaciona:

Información a Revelar sobre Partes Relacionadas

Conocer los requisitos completos se debe hacer referencia a las Normas Internacionales de Información Financiera. El objetivo de esta Norma es asegurar que los estados financieros de una entidad contengan la información necesaria para poner de manifiesto la posibilidad de que tanto la posición financiera como el resultado del periodo puedan haberse visto afectados por la existencia de partes relacionadas, así como por transacciones realizadas y saldos pendientes con ellas. 

Una parte relacionada es una persona o entidad que está relacionada con la entidad que prepara sus estados financieros (en esta Norma denominada “la entidad que informa”).

Para un auditor que realice un examen aplicando esta NIA, se le tienen que brindar todas las herramientas necesarias para que su informe sea lo más acertado posible.  En nuestro país, es fácil encontrar que las personas son propietarias o tienen alguna relación con una u otra empresa, por ejemplo aplicar esta NIA, en el Grupo Santodomingo, cuando son dueños de Caracol Televisión, Revista Cromos, periódico el Espectador, todas dedicadas al sector de las noticias y el espectáculo, podemos encontrar entonces, que una empresa pauta con la otra, se cruzan informaciones, noticias, realizan eventos, se relacionan entre sí, la revisión de las cuentas por separado como quiera que cada una es una persona jurídica, pero sus propietarios son los mismos, la aplicación de esta NIA debe tener todo el respaldo de los propietarios de las instituciones que se relacionan.

 El auditor deberá desempeñar procedimientos de auditoría diseñados para obtener evidencia suficiente apropiada de auditoría respecto de la identificación y revelación por la administración, de las partes relacionadas y el efecto de transacciones de las partes relacionadas que sean de importancia relativa para los estados financieros.  Sin embargo, no puede esperarse que una auditoría detecte todas las transacciones de partes relacionadas.

Según se indicó en NIA "Objetivo y Principios Generales que Gobiernan una Auditoría de Estados Financieros", en ciertas circunstancias hay limitaciones que pueden afectar la persuasividad de la evidencia disponible para extraer conclusiones sobre aseveraciones particulares de los estados financieros. A causa del grado de falta de certeza asociada con las aseveraciones de los estados financieros respecto de la integridad de las partes relacionadas , los procedimientos identificados en esta NIA proporcionarán suficiente evidencia apropiada de

Y entonces el auditor necesita tener un nivel de conocimiento del negocio e industria de la entidad que permita la identificación de los eventos, transacciones y prácticas que puedan tener un efecto de importancia sobre los estados financieros. Si bien la existencia de partes relacionadas y las transacciones entre dichas partes son consideradas características ordinarias de un negocio, el auditor necesita estar consciente de ellas porque:

  1. a.el marco de referencia para informes financieros puede requerir revelación en los estados financieros de ciertas relaciones y transacciones de partes relacionadas, como las requeridas por NIC 24;

  2. b.la existencia de partes relacionadas o transacciones de partes relacionadas puede afectar a los estados financieros. Por ejemplo, los impuestos por pagar y los gastos de la entidad pueden ser afectados por las leyes de impuestos en varias jurisdicciones que requieren consideración especial cuando existen partes relacionadas;

  3. c.la fuente de evidencia de auditoría afecta la evaluación del auditor de su confiabilidad. Un mayor grado de confianza puede ponerse en la evidencia de auditoría que se obtiene de, o es creada por, terceras partes no relacionadas; y

  4. d.una transacción de parte relacionada puede ser motivada por consideraciones distintas que las ordinarias de negocios, por ejemplo, reparto de utilidades o aún fraude.

Perspectiva del Sector Público

Al aplicar los principios de auditoría de esta NIA, los auditores tienen que hacer referencia a los requerimientos legislativos que sean aplicables a las entidades y empleados del sector público respecto de las transacciones de partes relacionadas. Dicha legislación puede prohibir a las entidades y los empleados hacer transacciones con partes relacionadas. Puede también haber un requerimiento para los empleados del sector público de que declaren sus intereses en participación en entidades con las que tienen transacciones en una base profesional y/o comercial. Donde existan dichos requerimientos legislativos, los procedimientos de auditoría necesitarían extenderse para detectar casos de incumplimiento con estos requerimientos.

Si bien la Guía Internacional 1 del Sector Público, Informes Financieros por Empresas de Negocios del Gobierno, indica que todas las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs) aplican a las empresas de negocios en el sector público, la NIA 24, Revelaciones de Partes Relacionadas no requiere que las transacciones entre empresas controladas por el estado sean reveladas. Las definiciones de partes relacionadas incluidas en NIC 24 y en esta NIA no se refieren a todas las circunstancias relevantes a las entidades del sector público. Por ejemplo, para fines de aplicación de esta NIA, no se discute el status de la relación entre ministros y departamentos de estado, y entre departamentos de estado y autoridades estatutarias u organismos del gobierno.

 

ARSENIO REMBERTO DELGADO OBREGON

Contador Público.

Postulado al título: Esp. Revisoría Fiscal y Contraloría.

 

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